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高新技术企业技术研发费扣除（一）

时间:2014-03-20 19:21 来源:北京专攻作者:专攻咨询点击: 次

一、高新技术企业研究开发活动怎样确认?
高新技术企业只有从事了研发活动，才能够归集技术研发经费，没有开展研发活动的高新技术企业，归集技术研发经费，实行税前加计扣除是违法的，也是不行的。那么，什么是研发活动，按照《认定指引》的定义：为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识或实质性改进技术、产品而持续进行的具有明确目标的活动。研发活动有三个特征：一是创造性运用知识；二是实质性改进产品；三是有明确的目标，对相关行业技术进步发挥了推动作用。但是，高新技术企业从事的常规性升级或对某项科研成果的直接运用如直接采用新的工艺、材料、装置、产品、服务或知识等简单的技术改造活动，不属于研发活动。也就是说，技改不属于研发，研发就有创新。
判断高新技术企业是否进行了研发活动，《认定指引》提出了三种方法。一是行业标准判断法；二是专家判断法；三是目标或结果判定法。行业标准判断法和专家判断法，是专家的事，高新技术企业重点应在目标或结果判定法中提供佐证材料。一是项目的立项批文及经费预算；二是研发活动的最终成果或中间成果，如专利、政府颁发的科技成果奖或专利奖、论文等；三是科技成果的鉴定材料，查新结论。那种立项项目没有l个，鉴定成果没有l个，成果奖或专利奖没有获得l个，论文没有发表l篇，你说你开展了研发活动，别人一般是不会信的，你归集的技术研发费可信度也是不高的。因此，高新技术企业一定要早做准备，该报的项目要报，该鉴定的成果要鉴定，该报的奖要争取，该申请的专利早日进行。
二、怎样确定研究开发项目?
按照《认定指引》规定，研究开发项目是指“不重复的、具有独立时间、财务安排和人员配置的研究开发活动”。高新技术企业的研究开发费用，是以各个研发项目为基本单位分别进行测度并加总计算的，因此，科学规划确定研究开发项目，是高新技术企业研发人员和财会人员应经常研究沟通的问题，项目名称取得不好，不像研究开发项目，就难以归集研究开发费用。
三、什么是高新技术企业研究开发费，包括哪些费用?
高新技术企业研究开发费，包括高新技术企业直接研究开发活动和可以计算的间接研究开发活动所发生的费用，都是高新技术企业研究开发费，也是过去讲的“技术开发费”。包括下列费用：
1．人员人工
从事研究开发活动人员(也称研发人员)全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。
2．直接投入
高新技术企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料(包括煤气和电)使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。
3.折旧费用与长期待摊费用
包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。
4.设计费用
为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。
5.装备调试费
主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用(如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等)。
为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。
6.无形资产摊销
因研究开发活动需要购入的专有技术(包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等)所发生的费用摊销。
7.委托外部研究开发费用
该费用是指高新技术企业委托境内其他高新技术企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用(项目成果为高新技术企业拥有，且与高新技术企业的主要经营业务紧密相关)。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80％计入研发费用总额。
8.其他费用
为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10％，另有规定的除外。（特别说明：根据财政部关于高新技术企业加强研发费用财务管理的若干意见[财企(2007)194号]规定：高新技术企业依法取得知识产权后，在境内外发生的知识产权维护费、诉讼费、代理费，“打假,及其它相关费用支出，从管理费用据实列支，不应纳入研发费用；高新技术企业研发机构发生的各级开支，纳入研发费用管理，但同时承担生产任务的，要合理划分研发与生产费用。）

附表：

项目技术研发费用发生情况归集表
（按研发项目分别填报）

单位名称 (盖财务章)
项目名称
序号	项目技术研发费用明细	实际发生额
1	合计(一十二+三丁．…·+九)
2	一、研发活动中消耗的直接费用
3	1．材料费
4	2．燃料动力费
5	3．低值易耗品费
6	二、直接从事研发活动的人员费用
7	4．工资、薪金
8	5．津贴、补贴
9	6．奖金
10	7．其他劳动报酬(含住房公积金)
11	8．社会保险费
12	三、专门用于研究开发活动的有关折旧费
13	9．仪器折旧费
14	10．设各折旧费
15	11．房屋折旧费
16	四、专门用于研究开发活动的有关租赁费
17	12．仪器租赁费
18	13．设备租赁费
19	14．房屋租赁费
20	五、专门用于研究开发活动的有关无形资产摊销费
21	15．软件费
22	16．专利权费
23	17．非专利技术摊销费
24	六、新产品试制费和中间试验费
25	18．新产品设计试制费
26	19．工艺规程制定费
27	20．模具开发及制造费
28	21．设备调整费
29	22．样品、样机及一般测试手段的购置费
30	23．试制设各及产品的检验费
31	七、用于技术成果验收等及技术成果知识产权申请的有关费用
32	24．技术成果论证、鉴定、评审、评估、验收经费
33	25．技术成果知识产权申请费
34	26．技术成果知识产权代理费
35	27．技术成果知识产权注册费
36	八、用于合作研究开发、委托研究开发的费用
37	28．按技术合作研发合同实际负担或支付给合作单位的研究开发费
38	29．按技术委托研发合同实际负担或支付给委托单位的研究开发费
39	九、与企业研究开发直接相关的其它费用
40	30．技术图书资料费
41	31．资料翻译费
42	32．研发人员培训费
43	33．会议费
44	34．差旅费
45	35．办公费
46	36．外事费
47	37专家咨询费
48	38．高新技术研发保险费
49	39．其它费用

四、高新技术企业研究开发费单独建账的有关程序是怎样的?
对高新技术企业技术研发费单独建账有关程序，现规范如下：
1．项目立项。高新技术企业进行技术研发前须先立项。立项的具体做法是：某项目的技术研发计划及其经费预算需经公司董事会、股东大会或相当决策层次批准通过、形成书面文件，最好能报请有关政府部门批准立项，拿到立项批文。高新技术企业技术研发计划的有关文件应及时抄报当地科技、财税等行政管理部门，并通知本高新技术企业财务等部门建账。
2．科目设置。财务部门在管理费用一技术研发费下按立项的项目设立明细分类账。运用财务软件记账的高新技术企业，要在年初初始设置时就在“管理费用’，下设置“技术研发费”二级科目，在“技术研发费”下按“xx项目”设置“工资”等三级科目，以后可随时增减三级科目。
即：管理费用
一技术研发费一x x项目
一技术研发人员工资
一折旧费
一图书资料费
一差旅费
一材料消耗费
……其它
3．票据管理。公司相关部门要对项目技术研发费票据及时注明归属，为分类计算项目技术研发费提供依据。
4．入账。高新技术企业财务部门根据项目技术研发提供的原始资料进行归类、分摊计算并及时记账。

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